PROVIDENCIA 0071 SERVICIOS DE COMIDAS Y BEBIDAS

EXTRAVÍO DE LA FACTURA, NOTAS DE CRÉDITO O NOTAS DE DÉBITOS POR PARTE DEL RECEPTOR (CLIENTE) DE BIENES Y SERVICIOS

Por:      Gustavo A. Zambrano M.
            tavozam@gmail.com

Ocurre con relativa frecuencia, que los contribuyentes del impuesto sobre la renta (ISLR) y del impuesto al valor agregado (IVA) por la dinámica que comporta las relaciones comerciales entre los proveedores-clientes, las personas y unidades que intervienen en el flujo de la documentación que respaldan las diferentes operaciones por ellos realizadas, se produzca la pérdida o extravío total o parcial de la documentación que ampara las operaciones efectuadas, originando naturalmente, preocupación para demostrar fiscalmente las erogaciones cometidas por el comprador o receptor de los servicios, aunado a las vicisitudes que pudiera generarse mercantilmente para los casos de garantías, devoluciones o reclamos posteriores a su recepción.

Nos señala la ley de ISLR, que los costos deducibles a los fines de la determinación de la renta bruta, será el que conste en la factura legalmente emitida por el vendedor. Por otra parte señala dicha Ley, que sólo se aceptarán facturas o documentos fiscales como prueba de haberse efectuado el desembolso, cuando aparezca en ellos el número de Registro de Información Fiscal del emisor y sean emitidos de acuerdo a la normativa sobre facturación establecida por el SENIAT.

También, la Ley y el reglamento del IVA establece que el monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes están obligados a soportarlos. Para ello, deberá indicarse el débito fiscal en la factura emitido por el contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestación. El débito fiscal facturado constituirá un crédito fiscal para el adquirente de los bienes o receptor de los servicios. Asimismo, indica que el único ejemplar de la factura que da derecho al crédito fiscal deducible de los débitos, es el original de dicho documento.

Con toda razón, al momento de extraviarse la factura o los documentos fiscales que modifican elementos cuantitativos de la factura originalmente emitida, como lo son las notas de crédito o débitos, los contribuyentes adquirentes de los bienes o receptor de los servicios se colman de impaciencia al no poder aprovechar las deducciones de los gastos o costos, obligándolos a conciliarlos para determinar su renta fiscal; igual situación ocurre para el IVA al no poder descontar de sus débitos fiscales el crédito soportado en la compra de los bienes o servicios que fueron reflejados en una factura que no posee por haberse extraviado o perdido, en muchos casos involuntariamente o por fuerza mayor.

Esta realidad descrita, obligó a muchos contribuyentes formular cantidades de consultas al SENIAT explicando cada uno de ellos, sus casos particulares y obligando a la Administración a sugerir algunas salidas, ya que no existía una disposición legal o sublegal que resolviera dicha problemática.

Con la entrada en vigencia el 01 de febrero de 2008, de la Providencia Administrativa Nº 0591, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 38.759 de fecha 31 de agosto de 2007, se pone fin a esta preocupación y se soluciona fiscalmente las pérdidas involuntarias de estos documentos tributarios, manteniendo legítimamente los contribuyentes, su derecho a la deducción de los costos y gastos en materia de ISLR y del crédito fiscal en materia del IVA.

El artículo 38 del mencionado instrumento señaló:

“En los casos en que la pérdida de la factura, nota de débito o nota de crédito, obedezca a circunstancias no imputables al contribuyente receptor, tendrán el mismo valor probatorio que los originales, las certificaciones de las copias que, bajo fe de juramento, emitan los proveedores de los bienes y servicios.

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), mediante Providencia, podrá establecer el cumplimiento de determinados deberes y formalidades para la emisión de las referidas certificaciones.

La emisión de las certificaciones a las que hace referencia este artículo no menoscaba el ejercicio de las facultades de verificación, fiscalización y determinación de la Administración Tributaria.”

Como podemos apreciar de la letra de la norma transcrita, en caso de extravío de la factura o cualquier documento fiscal original, podrá ser suplida por una copia debidamente certificada bajo fe de juramento por el contribuyente emisor de las mismas. Esta copia certificada fingirá como documento original a los fines tributarios, teniendo en consecuencia, la fuerza probatoria como si se tratara del documento original.

Esta norma, se mantiene vigente con la misma redacción originalmente concebida, en la Providencia Administrativa Nº 0071 publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 39.795 de fecha 08 de noviembre de 2011, en su artículo 43.

De acuerdo a la Providencia, el contribuyente comprador o receptor del servicio que extravió o perdió la factura original o las notas de crédito o débito, deberá dirigirse por escrito a su proveedor de bienes o prestador de servicio solicitándole la certificación de las facturas o notas extraviadas conforme lo señala el artículo 43 de la Providencia 0071. Es importante resaltar, que esta solicitud debe materializarse por escrito, debido a que el proveedor debe respaldar esa certificación con la solicitud del cliente, ya que la norma exige, que será procedente dicha certificación cuando se pierde la factura o documento fiscal por causa no imputable al comprador o receptor del servicio, es decir, el proveedor debe evaluar las circunstancias expuestas por el cliente en su escrito que lo convenza a determinar, que no se perdió el documento por causa imputable al comprador.

Es por ello, que el comprador o receptor debe motivar suficientemente los hechos que originaron el extravío de los documentos originales y que esos hechos narrados no ocurran con la anuencia del contribuyente solicitante, de esta manera se garantizan ambos (proveedor-cliente) del cumplimiento de la norma contenida en el artículo 43 eisdem.

Otro elemento importante en esta certificación, lo constituye que debe realizarse “bajo fe de juramento”, esto significa, que el proveedor está comprometiendo su responsabilidad civil, fiscal y penalmente al certificar las copias de la factura original por él emitida. No se trata de cualquier certificación, la norma exige que declare esa certificación bajo fe de juramento, es decir, si realiza una certificación bajo fe de juramento sobre algo inexistente o que no corresponde a la realidad del documento original, podrá ser juzgado y sancionado inclusive, penalmente.

Debe exigir el comprador o receptor de bienes y servicios que solicita la certificación, que la misma se haga bajo fe de juramento, de lo contrario, no tendrá la fuerza probatoria del documento original, y estará comprometido el gasto o crédito fiscal deducido.

Hasta la fecha, no existe una leyenda o solemnidades, así como tampoco requisitos que debe contener esta certificación, solo existe la posibilidad que el SENIAT emita una providencia que la establezca, la única exigencia es que sea bajo fe de juramento.

Otra de las exigencia que debe cuidar el solicitante, es que contenga la certificación la rúbrica o firma de un gerente, administrador o representante que de acuerdo a las funciones que desempeña en la empresa puedan emitir esas certificaciones. También debe vigilar que contenga el sello del proveedor para de esta manera garantizar la identidad del certificador.